Больничный по беременности и родам при упрощенке

С суммы пособия по беременности и родам НДФЛ не удерживайте (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на сумму пособия по беременности и родам начислять не нужно (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ч. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Возможно, ФСС России не примет к зачету сумму пособия по беременности и родам. Тогда на эту сумму нужно начислить страховые взносы.

Ревизоры ФСС России по результатам проверки откажутся возмещать пособие, если оно выплачено с нарушением требований законодательства. В частности, когда отсутствуют (неверно оформлены) соответствующие больничные листки.

В этом случае сумма пособия не считается страховым обеспечением по обязательному социальному страхованию. Следовательно, она не относится к выплатам, на которые не начисляются обязательные страховые взносы (ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Поэтому облагается страховыми взносами на общих основаниях.

Пособие по беременности и родам не учитывайте при расчете налога на прибыль, так как эту сумму полностью возмещает ФСС России . Поэтому она не признается расходом организации (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Ситуация: как учесть при налогообложении доплаты к пособию по беременности и родам до фактического среднего заработка (должностного оклада)? Организация применяет общую систему налогообложения.

С суммы доплат удержите НДФЛ, начислите страховые взносы, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Включите доплаты в расходы по налогу на прибыль при условии, что они предусмотрены коллективным (трудовым) договором.

В коллективном или трудовом договоре могут быть предусмотрены доплаты к пособию по беременности и родам до фактического среднего заработка сотрудницы либо оклада (ст. 22, 41, 57 ТК РФ). При этом порядок расчета фактического среднего заработка должен быть прописан в локальных нормативных документах. Оклад устанавливается в трудовом договоре с сотрудницей (ст. 57 ТК РФ).

С суммы доплат удержите НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В налоговом учете все доплаты к пособию по беременности и родам до фактического среднего заработка (должностного оклада) сотрудницы можно включить в расходы по налогу на прибыль по пункту 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ. При условии, что доплата предусмотрена трудовым (коллективным) договором.

Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин России в отношении доплат:

до фактического среднего заработка (письма от 4 августа 2015 г. № 03-03-06/1/44922, от 27 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/723);

до должностного оклада (письма Минфина России от 28 апреля 2014 г. № 03-03-06/1/19699, от 18 мая 2012 г. № 03-03-06/1/254, от 24 февраля 2012 г. № 03-03-06/1/98).

С суммы доплат начислите взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ч. 1 ст. 7 и п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ч. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Пример расчета налогов и взносов с доплат к пособию по беременности и родам. Организация применяет общую систему налогообложения

Организация применяет общую систему налогообложения. Налог на прибыль платит ежеквартально, применяет метод начисления.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний платит по тарифу 0,2 процента. Страховые взносы начисляет по общим тарифам.

Секретарь Е.В. Иванова ушла в декретный отпуск с 13 апреля по 30 августа 2016 года (140 календарных дней). Пособие по беременности и родам ей было начислено 11 апреля 2016 года.

Коллективным договором в организации предусмотрены доплаты к пособиям до фактического среднего заработка сотрудников.

Сумма, подлежащая выплате Ивановой, составила:

пособие по беременности и родам за счет ФСС России – 159 179,52 руб.;
доплата к пособию за счет организации – 7002,63 руб.

На сумму доплаты до фактического среднего заработка бухгалтер:

– удержал НДФЛ:
7002,63 руб. × 13% = 910 руб.;

– начислил взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование:
7002,63 руб. × (22% + 2,9% + 5,1%) = 2100,79 руб.;

– начислил взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний:
7002,63 руб. × 0,2% = 14 руб.

Налогооблагаемую прибыль за первое полугодие 2016 года бухгалтер организации уменьшил:

на доплаты к пособию в сумме 7002,63 руб.;
на взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в сумме 2114,79 руб. (2100,79 руб. + 14 руб.).

Ситуация: как учесть при налогообложении доплаты к пособию по беременности и родам до фактического среднего заработка (должностного оклада)? Организация применяет специальный режим налогообложения .

С суммы доплат удержите НДФЛ, начислите страховые взносы, а также взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

В коллективном или трудовом договоре могут быть предусмотрены доплаты к пособию по беременности и родам до фактического среднего заработка сотрудницы либо оклада (ст. 22, 41, 57 ТК РФ). При этом порядок расчета фактического среднего заработка должен быть прописан в локальных нормативных документах. Оклад, в свою очередь, устанавливается в трудовом договоре с сотрудницей (ст. 57 ТК РФ).

Эти доплаты не являются пособием. Поэтому из них удержите НДФЛ (п. 1 ст. 217 и п. 1 ст. 210 НК РФ).

А также начислите пенсионные взносы и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (ч. 1 ст. 7 и п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Порядок учета доплаты к пособию по беременности и родам до фактического среднего заработка (должностного оклада) при расчете единого налога зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

Если организация применяет упрощенку с объектом налогообложения «доходы» или платит ЕНВД, то сумму доплаты до фактического среднего заработка (должностного оклада) при расчете единого налога не учитывайте. В таком случае не учитываются никакие расходы (ст. 346.18, 346.29 НК РФ).

При этом сумму единого налога уменьшите на сумму налогового вычета, который включает в себя три элемента:

1) сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм) в отчетном (налоговом) периоде. В эту сумму входят и взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленные с доплат до фактического среднего заработка (должностного оклада);

2) сумму взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенных в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности. Этот вид расходов включается в состав налогового вычета при выполнении следующих условий:

договоры заключены со страховыми организациями, имеющими действующие лицензии;

предусмотренные договорами суммы страховых выплат не превышают размера пособий по временной нетрудоспособности, определенного в соответствии со статьей 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ;

3) сумму выплаченных за счет средств организации больничных пособий за первые три дня нетрудоспособности в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам, указанным в пункте 2.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанного вычета более чем на 50 процентов.

Такой порядок предусмотрен пунктами 2 и 2.1 статьи 346.32, пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.

Если организация применяет упрощенку с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», то сумму доплаты до фактического среднего заработка (должностного оклада) при расчете единого налога учтите. Объясняется это так.

При расчете единого налога с разницы между доходами и расходами расходы по оплате труда и выплате пособий учитываются в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 255 Налогового кодекса РФ (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Согласно пункту 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ, в расходах организации можно учесть любые расходы в пользу сотрудника, предусмотренные трудовым (коллективным) договором. То есть в том числе и сумму доплат к пособию по беременности и родам до фактического среднего заработка (должностного оклада).

Аналогичной точки зрения придерживается и Минфин России в отношении доплат:

до фактического среднего заработка (письма Минфина России от 4 августа 2015 г. № 03-03-06/1/44922, от 27 декабря 2012 г. № 03-03-06/1/723);

до должностного оклада (письма от 28 апреля 2014 г. № 03-03-06/1/19699, от 18 мая 2012 г. № 03-03-06/1/254).

Несмотря на то, что эти разъяснения адресованы плательщикам налога на прибыль, ими могут руководствоваться и организации на упрощенке (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

При этом взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленные на данные выплаты, также можно учесть в расходах при расчете единого налога (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если сотрудница занята только в деятельности на общей системе налогообложения, то пособие по беременности и родам учитывайте по правилам, действующим при общей системе налогообложения.

Если сотрудница занята только в деятельности на ЕНВД, то пособие при расчете единого налога не учитывайте. Так как объектом налогообложения ЕНВД является вмененный доход (ст. 346.29 НК РФ), а сумму пособия полностью возмещает ФСС России (ст. 3 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

Пособие по беременности и родам сотруднице, которая одновременно занята в деятельности на ЕНВД и деятельности на общей системе налогообложения, распределять не нужно. Это связано с тем, что для организаций, применяющих разные режимы налогообложения, предусмотрен общий порядок расчета и возмещения пособия по беременности и родам. На расчет единого налога и налога на прибыль сумма пособия влияния не оказывает. Всю сумму пособия полностью отнесите в счет уплаты страховых взносов, начисленных в ФСС России.

Если организация по своей инициативе доплачивает к пособию по беременности и родам сотруднице, занятой в обоих видах деятельности, то суммы такой доплаты нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). При этом организация вправе взять за основу порядок, установленный для распределения больничного пособия, выплачиваемого за счет организации (за первые три дня болезни сотрудника).

Если организация платит единый налог с доходов, то сумму пособия при расчете единого налога не учитывайте. При данном объекте налогообложения не учитываются никакие расходы (ст. 346.18 НК РФ).

Пример, как организации на упрощенке (объект «доходы») учесть пособие по беременности и родам и доплаты к нему

Организация применяет упрощенку и платит единый налог с доходов.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний платит по тарифу 0,2 процента. Страховые взносы начисляет по общим ставкам.

Коллективным договором организации предусмотрены доплаты к пособию по беременности и родам до фактического среднего заработка сотрудников.

Секретарь Е.В. Иванова ушла в декретный отпуск с 15 января по 3 июня 2016 года (140 календарных дней).

Сотруднице положено пособие по беременности и родам в сумме 159 179,52 руб. Сумма доплаты к пособию по беременности и родам до фактического среднего заработка за счет организации составила 7002,63 руб.

Ни пособие, ни доплаты к нему бухгалтер не включил в расчет единого налога.

С суммы доплаты бухгалтер:

удержал НДФЛ в сумме 910 руб. (7002,63 руб. × 13%);
начислил взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 1540,58 руб. (7002,63 руб. × 22%);
начислил взносы на обязательное социальное страхование в сумме 203,08 руб. (7002,63 руб. × 2,9%);
начислил взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 357,13 руб. (7002,63 руб. × 5,1%);
начислил взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в сумме 14 руб. (7002,63 руб. × 0,2%).

Иванова получила на руки 165 272,15 руб. (159 179,52 руб. + 7002,63 руб. – 910 руб.).

На сумму уплаченных страховых взносов бухгалтер вправе уменьшить единый налог, подлежащий перечислению в бюджет.

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то сумму пособия при расчете единого налога не учитывайте. Эту сумму полностью возмещает ФСС России , поэтому она не является расходом организации (ст. 3 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Пример, как организации на упрощенке (объект «доходы минус расходы») учесть пособие по беременности и родам и доплаты к нему

Организация применяет упрощенку, платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация платит по тарифу 0,2 процента. Страховые взносы исчисляет по общим ставкам.

Сотрудница организации А.В. Дежнева ушла в декретный отпуск с 13 апреля по 30 августа 2016 года включительно (140 календарных дней).

Сотруднице положено пособие по беременности и родам в сумме 159 179,52 руб. Эту сумму организации возместит ФСС России.

Сумма доплаты к пособию по беременности и родам до фактического среднего заработка за счет организации составила 7002,63 руб.

При расчете единого налога доплату к пособию до фактического среднего заработка Дежневой (7002,63 руб.) бухгалтер учел в составе расходов после ее выплаты сотруднице.

С суммы доплаты бухгалтер:

удержал НДФЛ в сумме 910 руб. (7002,63 руб. × 13%);
начислил взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 1540,58 руб. (7002,63 руб. × 22%);
начислил взносы на обязательное социальное страхование в сумме 203,08 руб. (7002,63 руб. × 2,9%);
начислил взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 357,13 руб. (7002,63 руб. × 5,1%);
начислил взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в сумме 14 руб. (7002,63 руб. × 0,2%).

Дежнева получила на руки 165 272,15 руб. (159 179,52 руб. + 7002,63 руб. – 910 руб.).

Страховые взносы бухгалтер учел в расходах при расчете единого налога после их перечисления в бюджет.

Сумму пособия по беременности и родам при расчете единого налога не учитывайте. Так как объектом налогообложения ЕНВД является вмененный доход (ст. 346.29 НК РФ), а сумму пособия полностью компенсирует ФСС России (ст. 3 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

Пример включения пособия по беременности и родам и доплат к нему в расчет ЕНВД

Организация занимается розничной торговлей и платит ЕНВД.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний платит по тарифу 0,2 процента. Страховые взносы исчисляет по общим ставкам.

Ни пособие, ни доплаты к нему бухгалтер не включил в расчет единого налога.

С суммы доплаты бухгалтер:

удержал НДФЛ в сумме 910 руб. (7002,63 руб. × 13%);
начислил взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 1540,58 руб. (7002,63 руб. × 22%);
начислил взносы на обязательное социальное страхование в сумме 203,08 руб. (7002,63 руб. × 2,9%);
начислил взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 357,13 руб. (7002,63 руб. × 5,1%);
начислил взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в сумме 14 руб. (7002,63 руб. × 0,2%).

Дежнева получила на руки 165 272,15 руб. (159 179,52 руб. + 7002,63 руб. – 910 руб.).

источник

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Татьяны (г. Саранск)

Исчисленную сумму налога по УСН (доходы) за 2009 уменьшила на взносы ОПС и также уменьшила на сумму больничного листа на декретный отпуск. Сейчас в налоговой говорят, что мы уменьшили сумму налога неправомерно. Действительно ли это так?

Согласно абз. 2 п. 3 ст. 346.21 НК РФ, налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, уменьшают на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

В данной норме не сказано о пособии по беременности и родам. Пособие по беременности и родам и пособие по временной нетрудоспособности – это два разных пособия. Соответственно, изначально можно сказать, что в данной норме не идет речь о пособии по беременности и родам.

Согласно п. 5.9 Порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО (утвержден Приказом Минфина РФ от 22.06.2009 N 58н), по коду строки 280 налогоплательщиками, объектом налогообложения у которых являются доходы, указывается сумма уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также выплаченных работникам в течение налогового периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50 процентов) сумму исчисленного налога.

Так как пособие по беременности и родам выплачивается за счет средств ФСС, то из порядка заполнения данной строки следует, что в этой стоке данное пособие не отражается, а соответственно, оно не уменьшает размер исчисленного единого налога.

Аналогичный подход высказан финансисты в Письме от 16.09.2010 N 03-11-06/2/146.

Таким образом, сумму исчисленного единого налога «упрощенец» не вправе уменьшать на сумму выплаченного пособия по беременности и родам.

Получить персональную консультацию Владимира Никитина в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.

источник

«Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, N 2

Особенности оплаты больничного листа при упрощенке

Какими законодательными актами регулируется порядок назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам при применении УСНО? В каком размере происходит возмещение ФСС расходов на пособия, выплаченные «упрощенцами», в случае когда не производится уплата добровольных взносов в фонд? Что представляет собой уплата добровольного взноса в ФСС? Каков размер добровольного взноса?

Согласно п. 4 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (далее — Закон N 255-ФЗ) финансирование выплаты пособия по временной нетрудоспособности застрахованным лицам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» (далее — Федеральный Закон N 190-ФЗ).

Пунктом 1 ст. 13 Закона N 255-ФЗ определено, что по общему правилу пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются работодателем по месту работы застрахованного лица. В случае если сотрудник работает у нескольких работодателей, пособия назначаются и выплачиваются ему каждым из них. Если больничный лист представляется по неосновному месту работы, то указываются реквизиты листка нетрудоспособности, выданного по основному месту работы.

Примечание. При внешнем совместительстве необходимо подтвердить страховой стаж работника (копией трудовой книжки, заверенной надлежащим образом, и копиями других документов) и составить протокол по установлению страхового стажа для назначения пособий по временной нетрудоспособности.

В ст. 7 Закона N 255-ФЗ установлены размеры, в которых выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности:

— 100% среднего заработка — застрахованному лицу, имеющему страховой стаж 8 лет и более;

— 80% среднего заработка — застрахованному лицу, имеющему страховой стаж от 5 до 8 лет;

— 60% среднего заработка — застрахованному лицу, имеющему страховой стаж до 5 лет.

Пособие по временной нетрудоспособности при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованным лицам в размере 60% среднего заработка в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, служебной или иной деятельности, в течение которой они подлежат обязательному социальному страхованию.

Примечание. В соответствии с п. 1 ст. 11 Закона N 255-ФЗ пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100% среднего заработка.

Напомним, что для расчета среднего заработка при начислении пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам применяется порядок, установленный Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 «Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию».

Рассмотрим особенности выплат по больничным листам при «упрощенке» в случаях, когда уплачиваются и не уплачиваются добровольные взносы в ФСС.

Если «упрощенцы» не уплачивают добровольные взносы в ФСС

Согласно ст. 2 Федерального закона N 190-ФЗ пособия по обязательному социальному страхованию гражданам, работающим по трудовым договорам, заключенным с организациями или индивидуальными предпринимателями, перешедшими на УСНО (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием), выплачиваются за счет следующих источников:

— средств ФСС РФ — в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного МРОТ, установленного Федеральным законом. С 1 января по 1 сентября 2007 г. МРОТ составлял 1100 руб. (ст. 1 Федерального закона от 29.12.2004 N 198-ФЗ), с 1 сентября 2007 г. — 2300 руб. (ст. 1 Федерального закона от 20.04.2007 N 54-ФЗ), а с 1 января 2009 г. — 4330 руб.;

— средств работодателей — в части суммы пособия, превышающей один минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.

Примечание. Пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплачиваются в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Федеральный Закон N 125-ФЗ).

Пример 1. ООО «Матрица» применяет УСНО с объектом налогообложения «доходы». Добровольные взносы в ФСС РФ не уплачивает. Коллективным договором фирмы предусмотрено, что пособие по временной нетрудоспособности выплачивается исходя из фактического среднего заработка.

Экспедитор ООО «Матрица» Потапов В.П. болел с 12 по 21 января (10 календарных дней). Средний заработок работника — 1095 руб. в день. Страховой стаж Потапова В.П. составляет 12 лет, и он имеет право на пособие в размере 100% среднего заработка.

Сумма пособия, рассчитанная исходя из среднего заработка, составит 10 950 руб. (1095 руб. x 10 дн.).

Однако ФСС может возместить только сумму в размере 1396,77 руб. (4330 руб. / 31 дн. x 10 дн.). Оставшаяся сумма 9553,23 руб. (10 950 — 1396,77) выплачивается за счет средств организации.

Больничные при добровольной уплате взносов в ФСС

Предположим, что «упрощенец» платит добровольные взносы в ФСС РФ в соответствии с Правилами, установленными Постановлением Правительства РФ от 05.03.2003 N 144.

Тариф добровольных взносов — 3% от суммы выплат сотрудникам, которую определяют по правилам гл. 24 НК РФ, то есть так же, как облагаемую базу для ЕСН.

В случае уплаты добровольных взносов листки нетрудоспособности полностью оплачивают за счет средств ФСС.

При этом если средний заработок окажется меньше максимального пособия, то для расчета суммы пособия применяют фактический средний заработок. Если больше, то больничные оплачивают по максимально допустимой величине.

Начиная с 2002 г. ежегодно в законе о бюджете ФСС определяется максимальный размер пособий. Так, в 2002 — 2004 гг. он составлял 11 700 руб., в 2005 г. — 12 480 руб., в 2006 г. — до 15 000 руб., в 2007 г. — 16 125 руб. В соответствии с Федеральным законом от 21.07.2007 N 183-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности в 2008 г. предусмотрен в сумме 17 250 руб., а пособия по беременности и родам — 23 400 руб.

Статьей 8 Федерального закона от 25.11.2008 N 216-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» установлено, что в 2009 г. и плановый период 2010 и 2011 гг.:

— максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный месяц не может превышать в 2009 г. 18 720 руб., в 2010 г. — 20 030 руб., в 2011 г. — 21 390 руб.;

— максимальный размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не может превышать в 2009 г. 25 390 руб., в 2010 г. — 27 170 руб., в 2011 г. — 29 020 руб.;

— сумма, из которой исчисляется размер единовременной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, составляет в 2009 г. 56 200 руб., в 2010 г. — 60 100 руб. и в 2011 г. — 64 200 руб.;

— максимальный размер ежемесячной страховой выплаты, исчисленный в соответствии со ст. 12 Федерального закона N 125-ФЗ, не может превышать в 2009 г. 43 230 руб., в 2010 г. — 46 260 руб. и в 2011 г. — 49 410 руб.

Примечание. Если страховой стаж работника меньше шести месяцев, то пособие выплачивается в размере 1 МРОТ за полный календарный месяц (п. 3 ст. 11 Закона N 255-ФЗ). Под страховым стажем понимается общий период работы сотрудника, в течение которого он подлежал обязательному социальному страхованию на случай нетрудоспособности или в связи с материнством.

Пример 2. Изменим условия примера 1. Предположим, что организация уплачивает добровольные взносы в ФСС РФ. При этом доплата до фактического среднего заработка не предусмотрена.

Определим максимальное дневное пособие. В январе 2009 г. оно составит 603,87 руб. (18 720 руб. / 31 дн.).

Сопоставим средний заработок работника с максимальным дневным размером пособия: 1095 руб. > 603,87 руб.

Следовательно, пособие Потапову В.П. выплатят исходя из максимального дневного размера в сумме 6038,7 руб. (603,87 руб. x 10 дн.).

Так как ООО «Матрица» платит добровольные взносы в ФСС РФ, вся эта сумма будет возмещена Фондом.

Выплаты «упрощенца» по больничному листу

Налог на доходы физических лиц. В соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ из суммы пособия по временной нетрудоспособности нужно удержать НДФЛ. Его удержание производится в момент выплаты пособия по ставке 13% (п. п. 1, 4 ст. 226, п. 1 ст. 224 НК РФ).

Пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке, поскольку согласно п. 1 ст. 217 НК РФ пособия по временной нетрудоспособности не включены в доходы, освобождаемые от налогообложения (Письма Минфина России от 21.02.2007 N 03-04-06-01/47, от 22.01.2007 N 03-04-06-01/12). Ранее Минфин занимал противоположную позицию, полагая, что указанное пособие не облагается НДФЛ в соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 217 НК РФ как компенсационная выплата, связанная с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Соответствующие разъяснения приведены в Письме от 06.09.2006 N 03-05-01-04/263.

Можно ли учесть в расходах НДФЛ, удержанный из суммы пособия, тем «упрощенцам», которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов? В Письме УФНС по г. Москве от 30.06.2005 N 18-11/3/46282 чиновники подтвердили, что НДФЛ, удержанный из зарплаты и перечисленный в бюджет, можно учесть в расходах. Из этого делаем вывод, что и НДФЛ, начисленный с суммы пособия и уплаченный в бюджет, может быть включен в состав затрат при УСНО.

Взносы в ПФР и ФСС. При начислении пенсионных взносов и взносов от несчастных случаев на производстве следует обратить внимание на следующее:

— взносы не начисляются на сумму пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС;

— на разницу между минимальной ставкой и максимальным размером выплаты по больничному листу (выплаты за счет средств организации) также не производится начисление взносов;

— на выплаты за счет средств фирмы исходя из фактического среднего заработка работника, превышающего максимальный размер пособия, установленный законодательством, согласно п. 3 ст. 236 НК РФ необходимо начислить взносы на ОПС (Письмо Минфина России от 03.07.2006 N 03-11-04/2/139).

Порядок начисления взносов на страхование от несчастных случаев на производстве аналогичен: пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ за счет средств ФСС, указаны в п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации , а на выплаты за счет средств фирмы исходя из фактического среднего заработка работника данные взносы начисляются.

Утвержден Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765, действует с учетом изменений, внесенных Решением ВС РФ от 05.10.2006 N ГКПИ06-967.

Подлежит ли обложению страховыми взносами на ОПС сумма доплаты до фактического заработка, превышающая размер пособия по беременности и родам, выплачиваемого из ФСС РФ? В Письме Минфина России от 04.06.2007 N 03-11-04/2/157 по данному вопросу содержатся следующие разъяснения.

Пунктом 2 ст. 346.11 НК РФ установлено, что организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 НК РФ.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

Статья 255 ТК РФ определяет, что женщинам на основании выданного в установленном порядке листка нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам с выплатой пособия по государственному социальному страхованию в установленном федеральными законами размере.

Доплата до фактического заработка, превышающая размер пособия по беременности и родам, выплачиваемого из ФСС РФ, производится организацией на основании трудового договора с работником за счет собственных средств и не рассматривается как государственное пособие.

Таким образом, к суммам вышеназванной доплаты не применяются положения ст. 238 НК РФ и, соответственно, такие доплаты подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.

К аналогичным выводам пришли финансисты и в более позднем Письме от 18.09.2008 N 03-11-04/2/141.

Выплаченные пособия и единый налог

Доплата до среднего заработка при выплате пособий

по временной нетрудоспособности

Объект — «доходы». «Упрощенцы», выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, могут уменьшить начисленный налог на сумму уплаченных пенсионных взносов и выданных за свой счет пособий по временной нетрудоспособности в размере, не превышающем 50% единого налога (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Разъяснения Минфина по поводу порядка уменьшения индивидуальным предпринимателем, применяющим УСНО с объектом налогообложения «доходы», суммы единого налога (авансовых платежей по налогу) на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности представлены в Письме от 11.04.2007 N 03-11-05/67: индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, может сумму пособия по временной нетрудоспособности учесть только в той части, которая в совокупности с суммой пенсионных взносов, уплачиваемых в соответствии со ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», будет составлять 50% суммы налога (авансовых платежей), уплачиваемого за соответствующий отчетный период.

Объект — «доходы минус расходы». Для тех «упрощенцев», которые выбрали объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, сумму выплаченных пособий можно признать при расчете единого налога. При этом следует помнить, что расходы на оплату труда, в том числе выплату пособий по временной нетрудоспособности, в соответствии с законодательством РФ предусмотрены пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и согласно п. 2 данной статьи принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.

Также п. 2 ст. 346.16 НК РФ определено, что расходы, поименованные в пп. 6 п. 1 этой статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255 НК РФ.

В целях исчисления единого налога под суммой выплаченных пособий по временной нетрудоспособности следует понимать сумму средств, израсходованную налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода на выплату своим работникам пособий по временной нетрудоспособности в размере, превышающем за полный календарный месяц 1 МРОТ, установленный законодательством РФ.

Разъяснения Минфина по данному вопросу представлены в Письме от 20.01.2005 N 03-03-02-04/1/10: налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить сумму единого налога (квартального авансового платежа по единому налогу) на всю сумму фактически выплаченного работнику пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного в соответствии с трудовым договором и законодательством РФ, уменьшенного на максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из ФСС РФ.

Пример 3. Работник организации, применяющей УСНО с объектом налогообложения «доходы», находился на больничном с 15 по 29 января 2009 г. За данный период ему начислено и выплачено в этом же месяце пособие в размере 8500 руб.

Определим размер пособия, причитающегося сотруднику исходя из установленных лимитов, сумму, которая будет выплачена за счет средств организации, и сумму, которую можно принять для уменьшения налоговой базы при расчете единого налога.

Сумма пособия, рассчитанная исходя из МРОТ и выплачиваемая за счет средств ФСС, составит 2095,16 руб. (4330 руб. / 31 дн. x 15 дн.).

За счет собственных средств организации работнику будет начислено пособие в размере 6404,84 руб. (8500 — 2095,16).

Сумма пособия, рассчитанная исходя из максимального размера, составит 9058,06 руб. (18 720 руб. / 31 дн. x 15 дн.).

Сотруднику пособие будет выплачено после удержания НДФЛ в сумме 7447 руб. (8500 — 1053), где 1053 руб. — сумма НДФЛ ((8500 — 400) руб. x 13%).

Сумма пособия, которую организация-«упрощенец» сможет отнести на уменьшение единого налога, составит 5351,84 руб. (7447 — 2095,16). При этом надо помнить об ограничении, установленном в п. 3 ст. 346.21 НК РФ: уменьшить начисленный налог можно на сумму уплаченных пенсионных взносов и выданных за свой счет пособий по временной нетрудоспособности в размере, не превышающем 50% единого налога.

Примечание. «Упрощенцы», которые платят добровольные взносы в ФСС, вообще не включают больничные в расчет налога, поскольку всю сумму пособий у них возмещает Фонд. Также следует помнить: для того чтобы уменьшить единый налог, пособия по временной нетрудоспособности должны быть не только начислены, но и выплачены работникам. При расчете единого налога уменьшать пособия на сумму удержанного НДФЛ не нужно. Соответствующие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 20.10.2006 N 03-11-04/2/216.

Доплата до среднего заработка и единый налог. Что касается вопроса учета при налогообложении организацией сумм доплаты до фактического заработка гражданам при оплате им отпуска по беременности и родам, то финансисты указали, что в соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях применения гл. 25 НК РФ относятся расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ.

Хотя пособия по беременности и родам не являются пособиями по временной утрате трудоспособности, но, учитывая, что данные пособия выплачиваются из ФСС РФ и основанием их выплаты являются больничные листы, по нашему мнению, к доплате до фактического заработка при оплате отпуска по беременности и родам применяется положение, содержащееся в п. 15 ст. 255 НК РФ.

Исходя из изложенного финансисты в Письме от 04.06.2007 N 03-11-04/2/157 сделали вывод: организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе расходы на доплату сотрудникам до фактического заработка при выплате пособия по беременности и родам учесть в составе расходов.

Совмещение УСНО и уплаты ЕНВД: как правильно распределить выплаты работникам по больничным листам для уменьшения единого налога по обоим режимам? Совмещая режимы, фирмы обязаны вести раздельный учет (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Если расходы невозможно прямо отнести к тому или другому режиму, их необходимо делить пропорционально доходам. Именно так нужно поступить «упрощенцам» с объектом налогообложения «доходы» с пособиями по временной нетрудоспособности.

Если деятельность работника связана либо с УСНО, либо с режимом в виде ЕНВД, тогда выплаченные ему пособия уменьшат соответствующий налог.

Если деятельность работника нельзя отнести к одному виду деятельности, то пособия распределяются пропорционально доходам, относящимся к соответствующим режимам. При этом следует помнить, что для «упрощенки» налоговым периодом является календарный год, следовательно, доходы как базу для распределения нужно учитывать с начала года.

Каков порядок возврата средств из ФСС, которые

были выплачены «упрощенцем» по больничным листам?

Если работодатели-«упрощенцы» добровольно уплачивают в ФСС страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности по тарифу в размере 3% налоговой базы, определяемой в соответствии с гл. 24 НК РФ для соответствующей категории плательщиков, выплата пособий по временной нетрудоспособности работникам осуществляется полностью за счет средств Фонда.

Выплата иных видов пособий по обязательному социальному страхованию названным работникам, в том числе пособий по беременности и родам, осуществляется полностью за счет средств обязательного социального страхования.

В соответствии с п. 10 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.02.1994 N 101, и п. 2.4 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22 (далее — Инструкция), ответственность за правильность расходования средств обязательного социального страхования несет администрация страхователя в лице руководителя и главного бухгалтера.

Согласно п. 2.7 Инструкции страхователи-работодатели, применяющие специальные налоговые режимы и уплачивающие добровольно в ФСС страховые взносы, осуществляют расходы по обязательному социальному страхованию на выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности по страховым случаям, наступившим и продолжающимся в период уплаты страховых взносов на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности, в счет начисленных указанных страховых взносов, а иные расходы по обязательному социальному страхованию — за счет средств, выделяемых отделением (филиалом отделения) ФСС в порядке, установленном п. 3.3 Инструкции.

В свою очередь, данным пунктом установлен перечень документов, которые страхователю-работодателю необходимо представить в отделение (филиал отделения) ФСС по месту регистрации для выделения (возмещения) средств:

— письменное заявление страхователя;

— расчетная ведомость по средствам ФСС;

— копии платежных поручений, подтверждающих уплату за соответствующий период единого налога при УСНО;

— заверенные копии документов, подтверждающие обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию.

Соответствующие разъяснения содержатся в Письме ФСС РФ от 09.08.2007 N 02-13/07-7421.

Должны ли «упрощенцы» (с объектом налогообложения «доходы») включать в налогооблагаемую базу денежные средства, поступившие на расчетный счет организации от ФСС РФ в качестве возмещения по больничным листам, по которым организация выплатила работникам денежные средства? В Письме от 04.07.2005 N 03-11-04/2/11 на данный вопрос Минфином даны следующие разъяснения: поскольку денежные средства, перечисленные ФСС РФ в качестве возмещения по больничным листам, не являются, по своей сути, экономической выгодой для организации, то, по нашему мнению, данные средства не учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения.

источник